Организация применяет общую систему налогообложения до 31 декабря 2012 г. Заявление о переходе на УСН было подано до 30 ноября 2012 г. Заявление о прекращении перехода на УСН было подано до 31 декабря 2012 г.
Вправе ли организация в данной ситуации продолжать применять общую систему налогообложения в 2013 году?

Обоснование позиции:
Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения (далее — УСН) описаны в ст. 346.13 НК РФ.

В частности, если организация принимает решение перейти на УСН со следующего календарного года, то ей нужно уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого она переходит на УСН (в данном случае — не позднее 31.12.2012) (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Поскольку в уведомлении (форма N 26.2-1, утвержденная приказом ФНС от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@) указывается, в частности, остаточная стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого организация переходит на УСН, то фактически для перехода на УСН с 01.01.2013 уведомление должно быть подано в период с 01.10.2012 по 31.12.2012 (включительно) (смотрите также письмо Минфина России от 12.09.2012 N 03-11-06/2/123).

Обратите внимание, что нормы главы 26.2 НК РФ не предусматривают направление налоговым органом каких-либо уведомлений (сообщений) в ответ на поданное организацией уведомление, подтверждающих ее право на применение УСН. Такое уведомление может быть направлено только по просьбе самой организации (смотрите, например, письмо ФНС России от 04.12.2009 N ШС-22-3/915@).

Уведомительный порядок процедуры перехода с одного режима на другой также не предусматривает вынесения налоговым органом разрешающих или запрещающих решений по соответствующим уведомлениям (заявлениям) (письмо ФНС от 10.10.2012 N ЕД-4-3/17109@).

Таким образом, организация, направившая в налоговый орган по месту нахождения уведомление о переходе на УСН в сроки, установленные п. 1 ст. 346.13 НК РФ, получает право на применение УСН с первого числа года, указанного в таком заявлении (в данном случае — с 01.01.2013).

Напомним, что организации, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода (календарного года) перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 346.13 НК РФ (п. 3 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

В то же время согласно п. 6 ст. 346.13 НК РФ организация, применяющая УСН, вправе перейти на иной режим с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган (уведомление по форме N 26.2-3, действующей с 1 января 2013 года, утвержденной приказом ФНС от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@) не позднее 15 января того года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (в данном случае — не позднее 15.01.2013). До 1 января 2013 года форма N 26.2-3 действовала в редакции приказа ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@.

Отметим, что специалистами Минфина России и налоговых органов ранее также подтверждалось право организации на пересмотр своего решения о добровольном переходе на УСН со следующего года при условии своевременного уведомления о принятом решении налогового органа (письма Минфина России от 30.05.2007 N 03-11-02/154, ФНС России от 27.06.2007 N ХС-6-02/503, УМНС по г. Москве от 26.05.2003 N 21-09/27827).

Аналогичная позиция высказывалась специалистами Минфина России и в частных разъяснениях (смотрите, например, интервью с С.Б. Пахалуевой, ведущим советником отдела специальных налоговых режимов Минфина России, «Актуальная бухгалтерия», N 6, июнь 2010 г.)

Полагаем, что названная позиция косвенно подтверждается и в более поздних разъяснениях официальных органов. Например, в письме ФНС от 10.10.2012 N ЕД-4-3/17109@ указано, что налогоплательщик, не уведомивший в установленный НК РФ срок налоговый орган о своем отказе в применении УСН, не вправе применять иной режим налогообложения до окончания налогового периода.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17.12.2007 N А21-1956/2007 сказано, что глава 26.2 НК РФ не предусматривает право налогового органа на запрет или разрешение на применение налогоплательщиком УСН, а заявление о применении УСН носит уведомительный, добровольный характер, а следовательно, не зависит от решения налогового органа и не связано с ним. НК РФ не содержит также запрета для налогоплательщиков, изъявивших желание перейти на УСН, отказаться от возможности применения данной системы налогообложения до начала ее использования (аналогичная формулировка использована и в постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.03.2012 N 12АП-1139/12). Судьи заключили, что, учитывая добровольность самого перехода на УСН, закрепленного в ст. 346.11 НК РФ в качестве основного принципа применения УСН, представляется обоснованным наличие права до начала применения УСН изменить свое решение и изъявить желание остаться на общем режиме налогообложения.

В рассматриваемой ситуации уведомление о переходе на УСН, равно как и уведомление об отказе от применения УСН с 01.01.2013, было направлено организацией в налоговый орган в сроки, установленные законодательством (п.п. 3, 6 ст. 346.13 НК РФ). Учитывая данное обстоятельство и принимая во внимание вышеприведенные разъяснения официальных органов и мнение судей, мы полагаем, что с 01.01.2013 Ваша организация вправе продолжать применять общую систему налогообложения.

Вместе с тем с целью снижения возможных налоговых рисков рекомендуем обратиться в налоговый орган по месту нахождения с письменным запросом о направлении в адрес Вашей организации уведомления (сообщения), подтверждающего право Вашей организации на применение общей системы налогообложения в 2013 году (раздел «Индивидуальное информирование на основании запросов в письменной форме» Приложения к Приказу Минфина России от 02.07.2012 N 99н).

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

Еще статьи из этого раздела

• Некоммерческая организация (фонд) на общем режиме налогообложения оказывает услуги психолого-педагогической, методической и консультационной помощи родителям (законным представителям) детей, а также гражданам, желающим принять на воспитание в свои семьи детей, оставшихся без попечения родителей. Ежегодно на эти цели предоставлялись государственные гранты. В этом году фонд заключил возмездный договор об оказании данных услуг с заказчиком (цена услуг единая), которым выступила региональная общественная организация инвалидов. Облагаются ли НДС и налогом на прибыль услуги, оказанные фондом в рамках этого договора?
• Организация — малое предприятие, применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», заключила в феврале-марте государственные контракты с бюджетными организациями, в которых указано, что акт на оказанные услуги по технической поддержке программного обеспечения оформляется 25 декабря текущего года. Увеличивается ли дебиторская задолженность этих бюджетных организаций с даты заключения контракта на сумму контракта?
• В организации сотрудники знакомятся под подпись с графиком отпусков на год, в котором сразу указано разделение отпуска (по желанию сотрудника), соответственно, руководителем этот график утверждается. Далее за 2 недели до отпуска пишут заявление на отпуск с указанием периода отпуска, затем расписываются в приказе об отпуске. Трудовая инспекция вынесла наказание за отсутствие согласия на разделение отпуска. Права ли трудовая инспекция и как должно выглядеть это соглашение? Почему подписанный двумя сторонами график отпусков (с разделением на части по желанию сотрудника) и приказ об отпуске сотрудника не может рассматриваться как согласие на разделение отпуска на части?
• Фирма с 2018 года переходит с общей системы налогообложения на УСН. В остатках по оборотно-сальдовой ведомости имеются материалы, оприходованные после ликвидации основных средств, исходя из рыночных цен. Нужно ли восстанавливать НДС от рыночной стоимости материалов, оприходованных по итогам инвентаризации?
• Организация занимается техническим обслуживанием автомобилей и применяет систему налогообложения УСН с объектом налогообложения \"доходы минус расходы\". Также есть договор комиссии, по которому организация отгружает материалы и осуществляет услуги по их установке. Сертификаты бессрочные, неименные, предполагают использование до полного погашения номинала (\"сгорание\" неиспользованных сумм не предусмотрено). Как в кассовых чеках следует отражать продажу собственных подарочных сертификатов на услуги, а также их отражение в бухгалтерском учете?