Вопрос:

Какие доходы надо учитывать при исчислении прибыли организации?

Ответ:

При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций плательщиками учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс), и внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 250 Кодекса.

Например, внереализационными доходами являются:

— полученные организацией дивиденды;
— штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу;
— доходы от сдачи имущества в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к доходам от реализации;
— проценты, полученные по договорам займа, кредита (п. 6 ст. 250 НК РФ);
— безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права. К безвозмездно полученному имуществу относятся также заемные денежные средства, оставшиеся в распоряжении заемщика после прощения долга.
— доход, распределенный в пользу организации, при ее участии в простом товариществе;
— кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами), которая была списана в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. Просроченная кредиторская задолженность включается в доходы в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.
— стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Отметим, что перечень внереализационных доходов, установленный ст. 250 Кодекса, является открытым. Это означает, что учесть в составе внереализационных доходов можно и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения. Их перечень установлен ст. 251 Кодекса. В частности, к доходам, которые не учитываются при налогообложении, относятся доходы в виде:

— имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка;
— взносов в уставный капитал организации;
— имущества, которое получено по договорам кредита или займа. При этом не включается в доход выгода от экономии на процентах по договору беспроцентного займа либо займа, процентная ставка по которому ниже ставки рефинансирования Банка России;
— капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем). Отметим, что до 1 января 2009 г. капитальные вложения ссудополучателя не включались в закрытый перечень доходов, не облагаемых налогом;
— других доходов, предусмотренных ст. 251 Кодекса.

Перечень льготируемых доходов является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль.

Налогообложение доходов при получении субсидий Субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в данном перечне не поименованы, в связи с чем учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке. При этом данные субсидии не подлежат отдельному учету.

Кодекс предусматривает особый порядок признания субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Такие субсидии отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения.

Если по окончании второго налогового периода сумма полученной субсидии превысит размер признанных расходов, фактически осуществленных за счет этой субсидии, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Какие доходы надо учитывать при исчислении прибыли организации?

Еще статьи из этого раздела

Новости ГАРАНТа

ПОПУЛЯРНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ