«Гарант-Сервис» г. Владимир
Информационно-правовое обеспечение Владимирской области
Звоните нам
8 800-200-28-07

Налог на прибыль: платим правильно

Практически любая хозяйственная операция связана с возникновением расходов или доходов у организаций, а значит, встает вопрос, как их учитывать для целей налога на прибыль. Как учесть стоимость "недоиспользованной" лицензии? Когда можно единовременно отнести в расходы стоимость каско и ОСАГО? На эти и другие вопросы ответила Людмила Владимировна Полежарова, заместитель начальника отдела налогообложения прибыли организаций Минфина России.

Людмила Владимировна, здравствуйте! Вот наш первый вопрос. Организация в банке взяла кредит на покупку основных средств. Проценты начисляются ежемесячно. Можно ли при формировании стоимости основного средства в налоговом учете включить проценты по кредиту, начисленные за период до ввода основного средства в эксплуатацию?

Здравствуйте! Проценты за пользование заемными средствами в целях налогообложения прибыли учитываются в соответствии с положениями статьи 269 Налогового кодекса. Причем в целях налогообложения прибыли суммы процентов за пользование заемными средствами не включаются в первоначальную стоимость строительства, а учитываются в составе внереализационных расходов1 при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В аналогичном порядке в составе внереализационных расходов учитываются и другие платежи банку (суммы которых выражены в процентном отношении) за пользование и обслуживание кредитной линии.

Организация по итогам года получила убыток. В следующем году начиная со второго отчетного периода (полугодия) — прибыль. Можно ли при расчете налога за полугодие уменьшить базу по налогу на прибыль на сумму убытков, полученных в прошлом налоговом периоде?

Налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее)2. При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных Налоговым кодексом3.
Согласно пункту 2 статьи 283 Налогового кодекса налогоплательщик вправе переносить убыток на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Организации вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих 9 лет. Учитывая, что Налоговым кодексом предоставлено право перенести сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка на текущий налоговый период, перенос убытков на будущее возможен по итогам как отчетного, так и налогового периода.
То есть налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль отчетного периода (полугодия) на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах.

Организация создала обособленное подразделение в этом же субъекте РФ, но оно состоит на учете в другой налоговой инспекции, нежели головная организация. Каким образом распределять налог на прибыль при уплате в федеральный и региональный бюджеты? Надо ли уведомлять налоговую инспекцию о том, что уплату налога будет производить головная организация?

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений4.
При этом организация, имеющая несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, вправе перейти на исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет этого субъекта РФ, исходя из доли прибыли, которая рассчитывается как совокупность показателей обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта РФ. При этом уплату налога на прибыль вправе производить через одно из этих подразделений — ответственное. О том, что фирма выбрала ответственное подразделение, надо уведомить налоговые органы до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, с которого изменяется порядок уплаты налога. Если организация и ее обособленное подразделение находятся на территории одного субъекта РФ, то фирма может принять решение об уплате ей налога на прибыль в бюджет субъекта РФ за свое обособленное подразделение5.
Статьей 288 Налогового кодекса предусмотрено, что уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.
При этом установленный срок направления в налоговые органы уведомлений (до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду) относится к уведомлениям о выборе ответственных обособленных подразделений при переходе налогоплательщика на уплату налога на прибыль через ответственное обособленное подразделение или при замене ответственных обособленных подразделений в случаях, не связанных с их закрытием. Соответственно, если со следующего налогового периода порядок уплаты налога налогоплательщиком не изменяется, то уведомление не направляется.
В случае, если налогоплательщик, ранее не имевший обособленных подразделений, в течение текущего налогового периода создал обособленное подразделение на территории того же субъекта РФ, в котором расположена сама организация, следует исходить из того, что в данном случае изменились условия ведения деятельности. В таком случае, по мнению Минфина России, организация вправе принять решение об изменении порядка уплаты налога на прибыль в бюджет субъекта РФ через ответственное обособленное подразделение (это может быть головная организация) начиная с отчетного периода, в котором создано обособленное подразделение6. Уведомление о принятом решении направляется в налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своего обособленного подразделения.
Например, если обособленное подразделение в рассматриваемом случае создано в апреле 2010 года, то налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за полугодие 2010 года должна быть составлена в целом по организации с учетом обособленного подразделения и представлена в налоговый орган по месту нахождения организации. Согласно данной налоговой декларации ежемесячные авансовые платежи в III квартале 2010 года должны быть уплачены в бюджет субъекта РФ консолидированно, то есть по месту нахождения налогоплательщика (головной организации).

Сотрудник находится в длительной командировке (более 40 дней) по производственным вопросам. Может ли организация возместить ему расходы на мобильную связь и Интернет и при каких условиях? Какие бумаги будут считаться документальным подтверждением расходов?

К прочим расходам7 на производство и реализацию относятся расходы на почтовые, телефонные услуги, расходы на оплату услуг связи, включая услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).
В составе прочих расходов могут быть учтены расходы на приобретение услуг сотовой связи при условии, что такие расходы являются документально подтвержденными, экономически обоснованными и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов8.
Размер денежной компенсации работникам расходов по оплате услуг сотовой связи должен соответствовать экономически обоснованным затратам, непосредственно связанным с производственной деятельностью организации.
Для документального подтверждения данных расходов в организации должны храниться документы (или их заверенные в установленном порядке копии), подтверждающие право собственности работника на используемое имущество (заключенный с оператором сотовой связи договор об оказании услуг связи), а также документы, обосновывающие расходы, понесенные им при использовании имущества в служебных целях (детализированный отчет оператора сотовой связи, выписанный на физическое лицо). В отчете указываются все задействованные телефонные номера и стоимость каждого разговора.
При этом к детализированному отчету должны быть приложены расшифровки, составленные организацией в произвольной форме и заверенные руководителем, подтверждающие факт того, что конкретный телефонный номер принадлежит юридическому лицу (другому лицу), с которым у организации установлены (либо налаживаются) производственные связи. Если документы, подтверждающие производственный характер переговоров, проведенных сотрудниками по их личным мобильным телефонам, отсутствуют, такие переговоры рассматриваются как звонки частного характера. Выплаченная сотрудникам компенсация не учитывается для целей налога на прибыль.
Таким образом, если услуги сотовой связи, оказываемые непосредственно работникам организации, носят производственный характер и организация может документально подтвердить их (в т. ч. распорядительными документами организации о порядке использования личных мобильных телефонов для производственных нужд), то компенсация этим работникам оплаты указанных услуг учитывается в целях налогообложения прибыли.
Также для работников может быть установлен лимит расходов на использование сотовой связи, превышение которого подлежит возмещению организации работником за счет собственных средств. В этом случае сумма превышения работником установленного лимита будет учитываться в составе прочих расходов для целей налогообложения только после возмещения работником организации указанных затрат. При этом сумма возмещения, уплачиваемая работником, будет учитываться для целей налогообложения в доходах от реализации.

Организация получает предоплату в иностранной валюте от иностранного покупателя в счет предстоящей поставки товаров. Отгружен товар будет только в следующем отчетном периоде. Надо ли на конец отчетного периода переоценивать полученный аванс?

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) организациями, которые определяют доходы и расходы по методу начисления9.
С 1 января 2010 года внесены изменения10 в пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса. Так, с 2010 года внереализационными доходами налогоплательщика не признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки авансов выданных (полученных), проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ. Аналогичное изменение касается отрицательной курсовой разницы, которая не признается внереализационным расходом.
Из положений пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса следует, что доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего дохода (расхода).
Таким образом, с 1 января 2010 года при получении организацией аванса в иностранной валюте у нее не возникает ни дохода в виде положительной курсовой разницы, ни расхода в виде отрицательной курсовой разницы в целях исчисления налога на прибыль.

На каком основании расходы на уплату страховых взносов по обязательным видам страхования в пользу работников уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль? Можно ли учесть при расчете налога на прибыль страховые взносы, начисленные с выплат, которые не уменьшают базу по налогу на прибыль?

В соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса в целях налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов учитываются расходы, связанные с производством и реализацией, специально не поименованные в предыдущих подпунктах данного пункта.
Таким образом, страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом о страховых взносах11, учитываются в целях налогообложения прибыли по самостоятельному основанию. При этом их признание в целях налога на прибыль не зависит от того обстоятельства, учитываются или нет в составе расходов в целях налогообложения прибыли конкретные выплаты в пользу физических лиц.

Договором с поставщиком предусмотрено, что при подтверждении покупателем факта бракованного товара (например, битой посуды) поставщик предоставляет покупателю скидку в размере 2 процентов от объема закупок за квартал. Можно ли расходы на такую скидку учесть в составе внереализационных расходов на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса?

Согласно подпункту 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде премии (скидки), предоставленной продавцом покупателю за выполнение определенных условий договора, в частности объема покупок. Причем условия договора купли-продажи, премия за выполнение которых учитывается в составе внереализационных расходов, вышеназванной нормой не ограничиваются условием о достижении определенного объема покупок.
Согласно пункту 4 статьи 421 Гражданского кодекса условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами12. Договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами, действующими в момент его заключения13.
Таким образом, продавец и покупатель вправе предусмотреть в договоре купли-продажи любые условия, не противоречащие закону и иным правовым актам, действующим в момент его заключения, в том числе условия, при выполнении которых покупателю предоставляется премия.
При этом следует учесть, что на основании статьи 518 Гражданского кодекса покупатель (получатель), которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные статьей 475 Кодекса, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества.
Вопрос о том, может ли организация — поставщик продовольственных товаров предоставлять торговой организации скидки (премии) за выполнение обязательств, вытекающих из условий договора поставки, предоставление которых прямо не урегулировано Федеральным законом о регулировании торговой деятельности14, в настоящее время согласовывается Минфином России с Минпромторгом России.

Строительная организация с 2010 года является членом саморегулируемой организации. В 2009 году она уплатила вступительный и членский взносы за 2010 год при оформлении членства в саморегулируемой организации. При этом действие лицензии на осуществление строительной деятельности организации еще не закончилось. Как быть со стоимостью неиспользованной лицензии?

С 1 января 2009 года в строительстве введена система саморегулирования, с 1 января 2010 года отменяющая систему лицензирования работ в строительной деятельности15. Саморегулируемые организации законодательно наделены правом на выдачу свидетельств о допусках для осуществления определенных видов работ, проведение которых влияет на безопасность объектов капитального строительства.
Для целей налогообложения прибыли плата за оформление лицензий на строительную деятельность представляет собой лицензионный сбор и учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Согласно пункту 1 статьи 272 Налогового кодекса расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если условиями договора определено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Таким образом, расходы, связанные с приобретением лицензии, распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов. При этом, учитывая, что лицензирование строительной деятельности отменяется, не учтенную в целях налогообложения прибыли часть затрат по лицензии можно отнести на расходы единовременно. Ее следует включить в расходы за I квартал 2010 года.

В каком порядке расходы на ОСАГО и каско служебного автомобиля учитываются в расходах по налогу на прибыль?

Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией16. Причем расходы по указанным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат17. Если договором страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде18.
Таким образом, при единовременной уплате страхового взноса по договору страхования, заключенному на один год, налогоплательщик должен распределить расходы в виде страхового взноса равномерно в течение года.
Если страховым риском, от наступления которого был заключен договор страхования автокаско, является, например, угон автотранспортного средства, при наступлении этого страхового случая, в результате которого застрахованное имущество утрачено, страховщик выплачивает страховое возмещение и договор имущественного страхования прекращается в связи с утратой объекта страхования и, как следствие, невозможностью дальнейшего исполнения договора страхования. На момент получения страхового возмещения у налогоплательщика остается часть не учтенной в целях налогообложения прибыли суммы страховой премии. В связи с этим, если договор страхования досрочно прекращен утратой объекта страхования, налогоплательщик вправе единовременно списать сумму страховой премии, не учтенной на этот момент в расходах по налогу на прибыль, так как данные расходы являются обоснованными.

Организация выплачивает директору премию за выслугу лет. Можно ли эту премию учесть при налогообложении прибыли?

К расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль, в частности, относятся единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ. При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов)19. Но при этом согласно статье 135 Трудового кодекса заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат, надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут определяться также коллективным договором.
Выплаты вознаграждения за выслугу лет можно отнести к выплатам за труд, если они предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами, а также если порядок начисления и условия выплаты вознаграждения определены локальными нормативными актами организации. При этом выплаты за выслугу лет должны ставиться положением в зависимость не только от стажа работы, но и от фактического времени работы. То есть указанные выплаты учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли при условии, что они включены в систему оплаты труда и определены в зависимости от элементов данной системы, а не являются установленной фиксированной суммой.

Беседу провела
Н.В. Горшенина,
эксперт журнала


1 подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ

2 п. 1 ст. 283 НК РФ

3 ст. 264.1, 268.1, 275.1, 280, 283, 304 НК РФ

4 п. 2 ст. 288 НК РФ

5 письма Минфина России от 24.11.2005 N 03-03-02/132, ФНС России от 21.12.2005 N ММ-6-02/1075@

6 абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ

7 подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ

8 п. 1 ст. 252 НК РФ

9 подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ

10 Федеральный закон от 25.11.2009 N 281 ФЗ

11 Федеральный закон от 24.07.2010 N 212 ФЗ

12 ст. 422 ГК РФ

13 п. 1 ст. 422 ГК РФ

14 Федеральный закон от 28.12.2009 N 381 ФЗ

15 Федеральный закон от 22.07.2008 N 148 ФЗ

16 подп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ

17 п. 3 ст. 263 НК РФ

18 п. 6 ст. 272 НК РФ

19 п. 21 ст. 270 НК РФ