Выкупаем предмет лизинга при «упрощенке»
Выкупаем предмет лизинга при «упрощенке»
Предмет лизинга учитывают на балансе лизингодателя либо лизингополучателя. Это зависит от того, как договорились стороны*(1). Фирма на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» принимает к учету затраты на приобретение основных средств (ОС) с момента ввода объектов в эксплуатацию. Уплаченные суммы компания включает в состав расходов в течение налогового периода равными долями за отчетные периоды*(2). Фирма вправе учесть и платежи за принятое в лизинг имущество в составе затрат*(3). При этом не стоит забывать, что расходами «упрощенца» признают затраты после их фактической оплаты*(4). Мы разберемся, как фирмы на УСН учитывают лизинговые платежи при переходе права собственности на предмет лизинга.
Позиция Минфина России
Минфин России*(5) настаивает на том, что «упрощенцы» выкупную стоимость имущества могут принять в расходы на приобретение ОС только после выполнения обязательств по оплате и перехода права собственности на это имущество. И если по первому пункту данного утверждения все ясно (затраты на УСН учитывают кассовым методом*(6)), то второй пункт вызывает сомнения.
Обязательность перехода права собственности чиновники объясняют тем, что расходы на приобретение ОС в период применения УСН принимают с момента ввода данного имущества в эксплуатацию*(7). Отметим, что аналогичная ситуация с учетом выкупной стоимости сложилась и у фирм на общем режиме*(8). При расчете налога на прибыль не учитывают затраты по приобретению и созданию амортизируемого имущества*(9). Ведь отнесение стоимости данного имущества к расходам производят посредством исчисления амортизации либо как материальные расходы (при установлении выкупной стоимости не выше 40 000 рублей без НДС*(10)). Поэтому уплачиваемые суммы в счет выкупной цены до перехода права собственности на предмет лизинга рассматривают как авансовые платежи*(11). А авансы в составе расходов не учитывают, поскольку они не являются прекращением обязательства, связанного с поставкой товара*(12).
В некоторых письмах чиновники пошли еще дальше*(13). Они разъяснили ситуацию, когда договором предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей, без указания выкупной цены в договоре лизинга. По мнению чиновников, в этом случае всю сумму таких платежей рассматривают как расход, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю. Однако спешим успокоить читателей — на практике подобный подход при проверках и выявлении договоров с невыделенной сторонами выкупной стоимостью налоговиками не применяется как противоречащий законодательству*(14).
Получается, что лизинговый платеж может быть отнесен к расходам только в той части, в которой его уплачивают за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. При этом выкупная цена для целей налогообложения в течение срока лизинга не учитывается. Именно поэтому чиновники настаивают на раздельном учете платы за пользование предметом лизинга и платы за его выкуп*(15).
Арбитражная практика
Суды по данному вопросу полностью на стороне компаний. Они отмечают, что для лиц на «упрощенке» законодатель в налоговом учете не выделяет в составе единого лизингового платежа выкупную стоимость предмета лизинга*(16)*(16) . Аналогично вопрос решается и при учете лизинговых платежей фирмами на общем режиме. Такие суммы в целях расчета базы по налогу на прибыль относят к расходам, связанным с производством и реализацией*(17).
Арбитры уже не раз говорили, что инспекторы необоснованно выделяют в лизинговых платежах как самостоятельную часть оплату за приобретение предмета лизинга и исключают ее из состава расходов. Ведь лизинговый платеж, включающий в себя несколько самостоятельных оплат, является единым платежом, производимым в рамках одного договора. Поэтому цена предмета лизинга входит в состав лизинговых платежей в качестве затрат лизингодателя, связанных с приобретением данного имущества*(18).
Если выкупная цена была согласована сторонами договора отдельно и не являлась частью лизинговых платежей, то списать ее единовременно не получится. В этом случае арбитры соглашаются с инспекторами в квалификации данных затрат как расходов на приобретение ОС, подлежащих списанию через амортизацию*(19)*(19) .
Что делать фирме?
Итак, несмотря на многочисленную положительную арбитражную практику, списывать в расходы лизинговые платежи в виде выкупной цены предмета лизинга до перехода права собственности на имущество небезопасно. И чтобы избежать излишних проблем с инспекторами, следует принимать в расходы выкупную стоимость предмета лизинга только после перехода права собственности на данное имущество. Рассмотрим весь процесс на примере.
Пример
Лизингополучатель отражает лизинговые платежи в разделе Iразделе I книги учета доходов и расходов при условии, что:
— договор лизинга заключен (условно) 01.11.2011;
— срок действия договора — два года;
— предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя;
— общая сумма лизинговых платежей — 1 416 000 руб. (в т.ч. НДС — 216 000 руб.), из них выкупная стоимость предмета лизинга составляет 566 400 руб. (в т.ч. НДС — 86 400 руб.);
— ежемесячный лизинговый платеж — 59 000 руб. (в т.ч. НДС — 9000 руб.), из них выкупная стоимость предмета лизинга составляет 23 600 руб. (в т.ч. НДС — 3600 руб.).
Отражаем в расходах лизинговые платежи без учета выкупной стоимости предмета лизинга:
59 000 — 23 600 = 35 400 руб.
При этом сумма НДС составляет:
35 400 руб. х 18/118 = 5400 руб.
Такие платежи показывают в разделе I книги учета доходов и расходов ежемесячно в течение срока действия договора лизинга (с ноября 2011 г. по октябрь 2013 г.).
Выкупную стоимость имущества (566 400 руб.) отражают в разделе I
книги учета доходов и расходов в VI квартале 2013 г.
Также можно попробовать договориться с лизингодателем о перераспределении платежей таким образом, чтобы цена выкупа была небольшой. Ведь даже налоговики и специалисты Минфина России считают*(20)*(20) , что гражданское законодательство не запрещает распределять общую сумму договора лизинга между текущими лизинговыми платежами и платой в виде выкупной цены предмета лизинга по своему усмотрению. В то же время чиновники напоминают, что притворная сделка (совершенная с целью прикрыть другую сделку) ничтожна, а действия фирмы могут вызвать внимание со стороны проверяющих. И здесь нужно обратить внимание на позицию Президиума ВАС РФ по гражданско-правовому спору об обоснованности указания в договоре лизинга символической выкупной стоимости предмета лизинга. Суд указал, что установление в договоре символической выкупной цены, приближенной к нулевой, означает, что действительная выкупная цена вошла в числе прочего в состав определенных сделкой периодических лизинговых платежей*(21).
Книга учета доходов и расходов. Отражение лизинговых платежей
М. Косульникова,
главный бухгалтер компании «Галан»
Экспертиза статьи:
И. Антоненко,
финансовый директор группы лизинговых компаний «Северная Венеция»
(г. Санкт-Петербург), ведущий эксперт «Национальной консалтинговой компании»
«Актуальная бухгалтерия», N 10, октябрь 2012 г.
*(1) п. 1 ст. 31п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ
*(2) п. 3 ст. 346.16п. 3 ст. 346.16 НК РФ
*(3) подп. 4 п. 1 ст. 346.16подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
*(4) п. 2 ст. 346.17п. 2 ст. 346.17 НК РФ
*(5) письмо Минфина России от 20.01.2011 N 03-11-11/10
*(6) п. 2 ст. 346.17п. 2 ст. 346.17 НК РФ
*(7) п. 3 ст. 346.16п. 3 ст. 346.16 НК РФ
*(8) письма Минфина России от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71 , от 25.06.2009 N 03-03-06/1/428
*(9) п. 5 ст. 270п. 5 ст. 270 НК РФ
*(10) письма Минфина России от 05.09.2006 N 03-03-04/1/648от 05.09.2006 N 03-03-04/1/648 , от 11.05.2006 N 03-03-04/1/431от 11.05.2006 N 03-03-04/1/431 , от 24.04.2006 N 03-03-04/1/392от 24.04.2006 N 03-03-04/1/392 ; п. 1 ст. 256п. 1 ст. 256 , подп. 3 п. 1 ст. 254подп. 3 п. 1 ст. 254 , подп. 5 п. 1подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16п. 2 ст. 346.16 НК РФ
*(11) письма Минфина России от 04.03.2008 N 03-03-06/1/138от 04.03.2008 N 03-03-06/1/138 , от 12.07.2006 N 03-03-04/1/576
*(12) письмописьмо Минфина России от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195
*(13) письма УФНС России по г. Москве от 16.05.2011 N 16-15/047456@от 16.05.2011 N 16-15/047456@ , ФНС России от 26.05.2010 N ШС-37-3/2514@, Минфина России от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348 , от 08.04.2005 N 03-03-01-04/1/174
*(14) определениеопределение ВАС РФ от 10.10.2007 N 12038/07
*(15) письмо Минфина России от 30.03.2007 N 03-03-06/1/194, от 15.02.2006 N 03-03-04/1/113
*(16) пост. ФАС СЗО от 29.09.2006 N А56-44099/2005от 29.09.2006 N А56-44099/2005 , от 15.06.2006 N А56-29416/2005
*(17) пост. ФАС ЗСО от 27.05.2008 N Ф04-3197/2008 (5450-А46-6)от 27.05.2008 N Ф04-3197/2008 (5450-А46-6) , ФАС ЦО от 20.02.2009 N А35-1588/08-С8от 20.02.2009 N А35-1588/08-С8 (определениеопределение ВАС РФ от 19.06.2009 N ВАС-7362/09)
*(18) пост. ФАС ЗСО от 03.10.2007 N Ф04-6847/2007 (38837-А46-15)от 03.10.2007 N Ф04-6847/2007 (38837-А46-15) , ФАС СКО от 24.11.2010 N А53-7759/2010
*(19) определениеопределение ВАС РФ от 29.03.2012 N ВАС-3531/12
*(20) письма ФНС России от 13.07.2007 N ХС-6-02/559@от 13.07.2007 N ХС-6-02/559@ , Минфина России от 27.04.2007 N 03-03-05/104
*(21) пост.пост. Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 N 17389/10
Еще статьи из этого раздела
- Валютные операции – 2022: разъяснения Банка России по вопросам покупки наличной валюты, ее снятия с валютных вкладов и счетов граждан, возврата банковской комиссии
- Материнский капитал в 2022 году: размер, порядок получения и планируемые поправки
- Электронные платежные счета, мобильное приложение СБПэй
- Обязательная предварительная установка российского ПО: мнение экспертов
- Внутрисемейные имущественные отношения: планируемое изменение регулирования