Выставляет ли банкрот счет-фактуру?

С 1 октября 2011 года в Налоговом кодексе появилась новая категория налоговых агентов — покупатели имущества и имущественных прав должников, признанных банкротами (кроме должников — физических лиц, которые не являются ИП)*(1).

У фирмы может возникнуть вопрос: кто — покупатель или продавец-банкрот должен выставлять счет-фактуру при приобретении товара, работ, услуг или имущественных прав?

Налоговые обязанности продавца-банкрота

Законодательством четко определено, что при реализации имущества или имущественных прав должниками, признанными банкротами, их налоговыми агентами по НДС выступают фирмы-покупатели*(2).

Значит ли это, что должники-банкроты освобождены не только от уплаты НДС в бюджет, но и от оформления счетов-фактур по таким операциям? Минфин России считает, что да. Ведь такая обязанность не следует из норм Налогового кодекса и Правил ведения книги продаж*(3).

Уплата НДС в бюджет продавцом-банкротом считается исполненной с момента удержания с него суммы налоговым агентом — покупателем*(4). При этом обязанность представления декларации по НДС предусмотрена только в отношении налогового агента*(5).

Отметим, что нормативными правовыми актами по бухучету также не установлены специальные требования к его ведению организациями, которые признаны банкротами и в отношении которых открыто конкурсное производство*(6).

Налоговые обязанности покупателя

Налоговый агент — покупатель*(7) определяет базу по НДС расчетным путем как сумму дохода от реализации имущества с учетом налога отдельно по каждой операции, произведенной продавцом-банкротом*(8).

Расчетная налоговая ставка, в зависимости от вида имущества, равна 18/118 или 10/110*(9). Сумму налога определяют на момент перечисления денег контрагенту.

Есть исключения из данного правила. Если фирма оплатила имущество до 1 октября 2011 года (до вступления в силу Закона N 245-ФЗ), она не обязана быть налоговым агентом продавца-банкрота. Данное условие не зависит от того, что право собственности на имущество перешло после указанной выше даты*(10).

Документы по уплате НДС за продавца-банкрота покупатель регистрирует в книге продаж за налоговый период, в котором исчислен налог по приобретенному имуществу. Если фирма уплачивает налог после 20-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, такие платежные документы регистрируют в дополнительном листе книги продаж за указанный выше период*(11). При этом документы покупатель регистрирует в хронологическом порядке: сначала в книге продаж, а затем в книге покупок *(12).

Специальный срок уплаты в бюджет НДС, исчисленного по такому имуществу, законодательно не предусмотрен*(13). Поэтому делать это следует по итогам каждого налогового периода исходя из суммы НДС, исчисленной за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом*(14).

Обязанность составления счета-фактуры (включая корректировочный) покупателями имущества или имущественных прав у должников-банкротов нормами Налогового кодекса не установлена*(15). Может ли покупатель получить вычет по НДС без его составления?*(16) Да, если имущество или имущественные права приобретены для использования в облагаемых НДС операциях*(17). Счет-фактура не нужен. Вычет «входного» НДС покупатель вправе получить на основании платежных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в бюджет*(18). Если покупатель все же оформит счет-фактуру, то вычету НДС данное обстоятельство также не препятствует*(19).

Уплаченные суммы НДС могут быть включены в налоговые вычеты в налоговом периоде, следующем за тем, в котором представлена декларация с отраженной в ней суммой НДС к уплате в бюджет, после фактической уплаты налога*(20). В случае покупки фирмой имущества у продавца-банкрота в договоре купли-продажи нужно указывать, включается ли сумма НДС в цену сделки и отдельно выделить эту сумму*(21).

Следует обращать внимание на цену в договоре при покупке имущества у организации-банкрота на торгах: указана ли она с учетом НДС или нет. Это поможет в будущем обезопасить себя от судебных тяжб из-за неопределенности цены сделки*(22). При указании цены имущества, выставленного на торги без НДС, победитель торгов будет исчислять налог сверху на цену сделки*(23).

Отметим, что пункт 4.1 статьи 161пункт 4.1 статьи 161 Налогового кодекса не применяют, если имущество должника-банкрота получено кредитором в случае признания повторных торгов несостоявшимися. Базу по НДС исчисляют как рыночную цену этого имущества без включения в нее налога*(24).

Пример
ООО «Актив», признанное банкротом, продает ООО «Пассив» (без проведения торгов) автомобиль за 500 000 руб. по договору от 14 мая. Остаточная стоимость машины по данным как бухгалтерского, так и налогового учета составляет 250 000 руб.

Оплату ООО «Пассив» произвело в полном размере 15 мая. В этот же день оформлен акт приема-передачи. Сумму НДС по договору купли-продажи ООО «Пассив» удерживает из суммы оплаты и перечисляет в бюджет равными долями ежемесячно: 20 июля, 20 августа и 20 сентября. В III квартале ООО «Пассив» принимает «входной» НДС к вычету.

Рассмотрим порядок отражения операций по реализации автомобиля в учете продавца и покупателя.
У покупателя
ООО «Пассив» определяет НДС по расчетной ставке 18/118*(25)*(25) , сумма налога составит:
500 000 руб. х 18/118 = 76 271,19 руб.
Стоимость автомобиля без НДС:
500 000 — 76 271,19 = 423 728,81 руб.
— 15 мая:
Дебет 0808 Кредит 60
— 423 728,81 руб. — отражена стоимость автомобиля;
Дебет 1919 Кредит 60
— 76 271,19 руб. — отражена сумма НДС;
Дебет 0101 Кредит 08
— 423 728,81 руб. — автомобиль принят в состав основных средств;
Дебет 6060 Кредит 6868 субсчет «НДС»
— 76 271,19 руб. — удержан НДС, подлежащей уплате в бюджет;
Дебет 6060 Кредит 51
— 423 728,81 руб. — перечислена оплата за автомобиль на расчетный счет продавца без НДС;
— 20 июля, 20 августа и 20 сентября в бюджет перечисляют НДС в размере 1/3 платежа за налоговый период:
76 271,19 руб. х 1/3 = 25 423,73 руб.
Дебет 6868 субсчет «НДС» Кредит 51
— 25 423,73 руб. — НДС перечислен в бюджет;
Дебет 6868 субсчет «НДС» Кредит 19
— 25 423,73 руб. — НДС принят к вычету.
У продавца-банкрота
— 15 мая:
Дебет 6262 Кредит 91-1
— 423 728,81 руб. — признан прочий доход от выбытия ОС (автомобиля). Без учета НДС, так как у организации-банкрота отсутствует обязанность по начислению и уплате этого налога в бюджет;
Дебет 91-291-2 Кредит 01
— 250 000 руб. — списана остаточная стоимость автомобиля;
Дебет 5151 Кредит 62
— 423 728,81 руб. — получена оплата за автомобиль от покупателя.

Экспертиза статьи:
Е. Королева,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, налоговый консультант

Еще статьи из этого раздела

• Валютные операции – 2022: разъяснения Банка России по вопросам покупки наличной валюты, ее снятия с валютных вкладов и счетов граждан, возврата банковской комиссии
• Материнский капитал в 2022 году: размер, порядок получения и планируемые поправки
• Электронные платежные счета, мобильное приложение СБПэй
• Обязательная предварительная установка российского ПО: мнение экспертов
• Внутрисемейные имущественные отношения: планируемое изменение регулирования