Принимаем к вычету НДС, уплаченный за «иностранца»

В некоторых случаях российские компании — покупатели являются налоговыми агентами зарубежных юридических лиц — продавцов*(1). Они обязаны удержать НДС из выплачиваемого «иностранцам» дохода и перечислить сумму налога в бюджет*(2). При этом фирма вправе предъявить такой НДС к вычету, если она*(3):

— является плательщиком НДС (то есть «спецрежимники» или неплательщики НДС не могут принять налог к вычету);
— приобрела товары (работы, услуги) для операций, признаваемых объектом обложения НДС;
— уплатила сумму НДС в бюджет;
— приняла к учету товары (работы, услуги);
— выставила надлежаще оформленный счет-фактуру.

Налоговый агент должен выставить счет-фактуру сам себе от имени «иностранца»*(4) в течение пяти календарных дней, считая со дня предварительной или полной оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг). Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером фирмы (уполномоченным лицом).

Заполняется документ с учетом следующих особенностей:
— в строки «Продавец» и «Адрес продавца» вписывают соответственно полное или сокращенное наименование и место нахождения «иностранца», указанные в договоре;
— в строке «ИНН/КПП продавца» ставят прочерк;
— в строке «К платежно-расчетному документу» отражают номер и дату платежно-расчетных документов, которые подтверждают оплату приобретенных товаров (работ, услуг)*(5) и перечисление НДС в бюджет*(6).

После того как фирма составила счет-фактуру в двух экземплярах, один следует сразу зарегистрировать в книге продаж. Второй заносят в книгу покупок только после того, как у компании возникнет право на налоговый вычет согласно пункту 3 статьи 171 Налогового кодекса.

Налоговый агент вправе заявить к вычету НДС с покупки у «иностранца» товаров (работ, услуг) в том периоде, в котором данная сумма была уплачена в бюджет, при условии, что они приняты к учету*(7).

Пример
Российская компания приобрела у иностранного поставщика товары на сумму 11 800 евро (в т.ч. НДС — 1800 евро). Товары были получены 20.01.2014 (курс евро на эту дату — 40 руб./евро). Оплата за товар была перечислена 3 февраля (курс — 41 руб./евро).
По итогам I квартала фирма представила декларацию по НДС с отражением в ней суммы к уплате в качестве налогового агента в размере:
11 800 евро x 18/118 x 41 руб. = 73 800 руб.
Налог был перечислен в бюджет тремя равными платежами в установленные сроки: 21 апреля, 20 мая и 20 июня. Следовательно, в декларации за II квартал фирма вправе заявить к вычету уплаченные в бюджет суммы НДС.

Вместе с этим если «иностранец» не состоит на учете в российских налоговых органах, уплата НДС в бюджет производится налоговым агентом одновременно с перечислением ему оплаты за работы (услуги)*(8).

По мнению же Минфина России, налоговый агент, уплатив в бюджет НДС при перечислении предварительной оплаты «иностранцу» в счет выполнения работ, место реализации которых — территория Российской Федерации, имеет право на вычет в том налоговом периоде, в котором такие работы будут приняты к учету*(9).

На практике инспекторы также считают, что право заявлять к вычету НДС с авансовых платежей у фирм — налоговых агентов отсутствует, хотя по общему правилу покупатели и вправе принимать к вычету НДС с аванса*(10). Позиция контролеров основана на том, что налоговые агенты сами себе исчисляют НДС и выставляют счет-фактуру, а к вычету можно принять только ту сумму налога, которую продавец предъявляет покупателю. Поэтому суммы НДС с аванса, которые российская организация как налоговый агент уплатила в бюджет, подлежат вычету только после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов о принятии к учету.

Принятие НДС с авансов к вычету в периоде, когда он был фактически уплачен в бюджет, может вызвать налоговый спор с инспекторами. Отмечу, что судьи в этом вопросе встают на сторону компаний*(11).

«Актуальная бухгалтерия», N 5, май 2014 г.

Еще статьи из этого раздела

• Валютные операции – 2022: разъяснения Банка России по вопросам покупки наличной валюты, ее снятия с валютных вкладов и счетов граждан, возврата банковской комиссии
• Материнский капитал в 2022 году: размер, порядок получения и планируемые поправки
• Электронные платежные счета, мобильное приложение СБПэй
• Обязательная предварительная установка российского ПО: мнение экспертов
• Внутрисемейные имущественные отношения: планируемое изменение регулирования