Гарант-Сервис
Звоните нам:

8 800-200-28-07
ПОПУЛЯРНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ
Интернет версия системы ГАРАНТ Демонстрация системы ГАРАНТ Купить ГАРАНТ. Стоимость обслуживания
Организация применяет УСН с объектом налогообложения...
20 Сентябрь 2010

Учетная политика для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения — это разные документы, составление которых направлено на различные цели.

Учетная политика для бухгалтерского учета

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).
При ведении учета основных средств и нематериальных активов необходимо руководствоваться ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов". Данные документы предусматривают различные способы начисления амортизации имущества, различные правила определения срока полезного использования имущества и т.д.
Кроме того, организации, применяющие УСН, вправе выплачивать дивиденды своим собственникам. Дивиденды рассчитываются исходя из чистой прибыли, которая, в свою очередь, определяется по данным бухгалтерской отчетности. Показатель чистых активов общества организации обязаны рассчитывать и для других целей (Федеральные законы от 08.02.1998 N 14-ФЗ и от 26.12.1995 N 208-ФЗ), что вообще невозможно без ведения бухгалтерского учета в полном объеме.
Таким образом, если организациям, применяющим УСН, необходимо вести бухучет (пусть даже не в полном объеме), то для исключения разногласий по отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности тех или иных активов, обязательств, доходов и расходов разрабатывается учетная политика.
При этом, если организация решила вести бухгалтерский учет в полном объеме, то и учетную политику ей придется разрабатывать без каких-либо исключений, то есть в том же объеме, что и у обычных организаций.
Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. Такое понятие дается в ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденном приказом Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н.
При формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета организации первоначально следует осуществить выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерского учету (п. 8 ПБУ 1/98).
К числу основных элементов учетной политики, которые влияют на уровень и состав отчетности можно отнести:
1. способ амортизации основных средств;
2. способ отражения актива в составе внеоборотных или оборотных активов в отношении объектов, стоимость которых менее 20 000 руб.;
3. способ амортизации нематериальных активов;
4. метод списания МПЗ в производство или на продажу;
5. принятый способ списания общехозяйственных расходов;
6. выбранная база для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов (множество показателей, которые устанавливаются отраслевыми инструкциями);
7. способ оценки незавершенного производства;
8. решение о создании резервов
и другие.
Этот перечень не закрыт. Таких элементов можно назвать гораздо больше, и все они в той или иной степени влияют на бухгалтерскую отчетность. Выбранный способ необходимо отразить в учетной политике и применять его в течение года.
В качестве примера можно воспользоваться таким активом, как основные средства (ОС). При их учете должны учитываться сразу несколько элементов учетной политики:
Во-первых, это лимит стоимости ОС, который позволяет учитывать ОС в составе МПЗ (до 20 000 руб.) Во-вторых, это способ амортизации ОС (линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)). От того, какой способ выбран и отражен в учетной политике, будет зависеть остаточная стоимость ОС, отражаемая в бухгалтерском балансе. В-третьих, это выбор порядка и метода переоценки ОС, он тоже не один (либо путем индексации, либо способом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам).
Таким образом, три элемента учетной политики влияют на один и тот же показатель финансовой отчетности. Предоставление организации права выбора одного удобного варианта из нескольких является одним из принципов учетной политики.

Учетная политика для целей налогообложения

Учетная политика в целях налогообложения — это принятая организацией совокупность способов ведения налогового учета. Принципы ее построения аналогичны принципам формирования бухгалтерской учетной политики. Она строится на основе положений НК РФ и, главным образом, главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Глава 26.2 НК РФ не предполагает вариативности учета тех или иных расходов. Более того, организация, которая находится на УСН с объектом налогообложения "доходы", не учитывает расходы при налогообложении. Поэтому организация не должна утверждать учетную политику в целях налогообложения, так как в ней просто нечего отражать.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Морозов Иван

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ Волкова Юлия

25 августа 2010 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.


Законодательное Собрание Владимирской области ТПП Владимирской области fas партнер компании «Гарант-Сервис-Екатеринбург» г. Екатеринбург партнер компании «Гарант-Сервис-Екатеринбург» г. Екатеринбург