Восстановление НДС при переходе на упрощенку

Восстановление НДС при переходе на «упрощенку»

Если фирма переходит с общего режима налогообложения на «упрощенку», то предварительно она должна восстановить НДС по основным средствам. Порядок восстановления налога одинаков для всех объектов.

В декабре 2011 года состоялось судебное заседание Президиума ВАС РФ, по результатам которого была поставлена точка в давнем споре о порядке восстановления НДС при переходе на «упрощенку»*(1). Решение ВАС РФ официально пока не опубликовано, но его резолютивная часть не в пользу организации.

Льготный порядок — только для плательщиков НДС

Некоторые компании при переходе на УСН используют льготный порядок восстановления НДС по основным средствам, находящимся в их собственности более 15 лет. Этот порядок предусматривает восстановление и уплату суммы налога не сразу, а частями в течение 10 лет*(2). Но и фискальные органы, и некоторые суды зачастую выступают против подобного подхода к восстановлению НДС организациями и предпринимателями, которые перешли с общего режима налогообложения на специальный.

Минфин России указывал, что законодательство обязывает компании восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, единовременно в том периоде, который предшествовал переходу на «упрощенку»*(3).

В некоторых судебных решениях также было отмечено, что право «льготного» восстановления НДС в течение 10 лет есть только у плательщиков этого налога, кем «упрощенцы» не являются. Об этом свидетельствуют и положения Налогового кодекса *(4), где сказано, что восстановленная сумма налога должна отражаться в декларации по НДС*(5). Встречаются и другие выводы, впрочем, тоже неутешительные для компаний.

Так, в одном из своих постановлений *(6) судьи ФАС Волго-Вятского округа пришли к выводу, что норма о восстановлении НДС в течение 10 лет применима только при строительстве недвижимости и лишь в отношении объектов незавершенного строительства. В постановлении ФАС Поволжского округа *(7) отмечено, что эту норму можно применять исключительно к тем объектам недвижимости, по которым амортизация впервые стала начисляться после 1 января 2009 года.

Однако до недавнего времени встречались судебные решения и в пользу бизнеса*(8). Некоторые судьи указывали, что норма о «льготном» восстановлении НДС в течение 10 лет является специальной по отношению к общей норме о восстановлении налога в квартале, который предшествовал переходу на УСН, поэтому она имеет приоритет перед последней*(9).

При переходе на УСН исключений нет

Если исходить из того, что ВАС РФ принял сторону налоговой инспекции, то в дальнейшем из-за принципа единства и единообразия судебной практики суды скорее всего будут отказывать компаниям в использовании льготного порядка восстановления НДС при переходе на «упрощенку».

То есть все эти организации обязаны будут восстановить НДС, ранее принятый к вычету, единовременно в налоговом периоде, который предшествовал переходу на спецрежим. По общему правилу НДС по основным средствам и нематериальным активам нужно восстанавливать пропорционально остаточной (балансовой) стоимости этого имущества без учета переоценки*(10). Затем его можно полностью списать в составе прочих расходов при расчете итоговой суммы налога на прибыль*(11).

Обратите внимание: при восстановлении НДС применяется та ставка налога, которая действовала в период приобретения объекта имущества*(12). Напомним, что до 2004 года ставка НДС составляла 20, а не 18 процентов.

Пример
В 1996 г. компания, находясь на общей системе налогообложения, приобрела основное средство стоимостью 120 000 руб. (в т.ч. НДС — 20 000 руб.). Сумма налога была принята к вычету. По состоянию на 31.12.2011 остаточная стоимость основного средства по данным бухгалтерского учета составила 58 000 руб. С 01.01.2012 компания планирует перейти на УСН, поэтому НДС, ранее принятый к вычету, необходимо восстановить в IV квартале 2011 г.

Организация рассчитала сумму НДС, подлежащую восстановлению и уплате в бюджет, исходя из остаточной стоимости объекта:

58 000 руб. х 20% = 11 600 руб.
В бухгалтерском учете операции по восстановлению НДС и включению его в расходы отражены проводками:
Дебет 19-1 Кредит 68 субсчет «НДС»
— 11 600 руб. — восстановлен НДС с остаточной стоимости ОС в связи с переходом на УСН (основание — бухгалтерская справка, счет-фактура);
Дебет 91-2 Кредит 19-1
— 11 600 руб. — восстановленный НДС включен в состав прочих расходов;
Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 51
— 11 600 руб. — НДС перечислен в бюджет.
Также сумму этих расходов (11 600 руб.) компания имеет право учесть при расчете налога на прибыль за 2011 г.

Экспертиза статьи:
С. Родюшкин,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт

Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2012 г.

Еще статьи из этого раздела

• Валютные операции – 2022: разъяснения Банка России по вопросам покупки наличной валюты, ее снятия с валютных вкладов и счетов граждан, возврата банковской комиссии
• Материнский капитал в 2022 году: размер, порядок получения и планируемые поправки
• Электронные платежные счета, мобильное приложение СБПэй
• Обязательная предварительная установка российского ПО: мнение экспертов
• Внутрисемейные имущественные отношения: планируемое изменение регулирования